Учет нематериальных активов

В соответствии с ГК РФ результатами интеллектуальной деятельности и приравненными к ним средствами индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий, которым предоставляется правовая охрана (интеллектуальной собственностью), являются:

1. произведения науки, литературы и искусства;
2. программы для ЭВМ;
3. базы данных;
4. исполнения;
5. фонограммы;
6. вещание организаций эфирного или кабельного вещания;
7. изобретения;
8. полезные модели;
9. промышленные образцы;
10. селекционные достижения;
11. топологии интегральных микросхем;
12. секреты производства (ноу-хау);
13. фирменные наименования;
14. товарные знаки и знаки обслуживания;
15. наименования мест происхождения товаров;
16. коммерческие обозначения.

Все эти объекты интеллектуальной собственности можно разделить на семь групп:

1. объекты, права на которые являются авторскими;
2. объекты, права на которые являются смежными;
3. патентные права;
4. права на селекционные достижения;
5. права на топологии микросхем;
6. права на секреты производства (ноу-хау);
7. средства индивидуализации.

Особенности правового регулирования в отношении конкретных видов объектов интеллектуальной собственности (объектов нематериальных активов) установлены ГК РФ. Также ГК РФ установлены следующие предельные сроки охраны прав на объекты.

К нематериальным активам согласно Инструкции по применению Единого плана счетов относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования на праве оперативного управления в деятельности учреждения, одновременно удовлетворяющие следующим условиям:

• объект способен приносить учреждению экономические выгоды в будущем;
• отсутствие у объекта материально-вещественной формы;
• возможность идентификации (выделения, отделения) от другого имущества;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается последующая перепродажа данного актива;
• наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и устанавливающих исключительное право на актив;
• наличие в случаях, установленных российским законодательством, надлежаще оформленных документов, подтверждающих исключительное право на актив (патентов, свидетельств, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документов, подтверждающих переход исключительного права без договора, и т.п.) или исключительное право на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау).

Важный момент: нематериальный актив – это прежде всего право (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации), а именно:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения;
• исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
• имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
• исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Ряд учетных объектов, близких к нематериальным активам, и затрат, результатом которых предполагалось создание объектов нематериальных активов, не относятся к последним в силу определенных причин.

К нематериальным активам, принимаемым к бухгалтерскому учету, не относятся:

• НИОКР и ТР, не давшие ожидаемых и (или) предусмотренных договором (государственным (муниципальным) контрактом) результатов;
• незаконченные и не оформленные в установленном российским законодательством порядке НИОКР и ТР;
• материальные объекты (материальные носители), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации.

В состав нематериальных активов не включаются программы для ЭВМ и базы данных, на которые учреждение не имеет исключительных прав, поэтому в документах поступления следует обращать внимание:

• на программное обеспечение, на которое имеются исключительные права;
• на программное обеспечение, предустановленное при приобретении вычислительной техники;
• на программное обеспечение, на которое нет исключительных прав у учреждения.

Принять бухгалтерскую программу к бухгалтерскому учету как нематериальный актив учреждение может только в том случае, если ему принадлежит исключительное авторское право на указанную программу.

Стоимость программного обеспечения, предустановленного при приобретении вычислительной техники, должна учитываться в стоимости этой вычислительной техники.

Согласно письму Минфина России копии приобретаемых программных продуктов, на которые организация не имеет исключительных прав, не являются нематериальными активами, т.е. они должны списываться на расходы в момент приобретения.

Кроме того, заметим, что если бюджетное учреждение производит периодические платежи (включая авторские вознаграждения) за предоставленное ему право пользования нематериальным активом, которые исчисляются и уплачиваются в порядке и в сроки, установленные договором, то они будут отражаться в учреждении как расходы отчетного периода.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.